FR考官文章解析-IAS 37 预计负债、或有负债及或有资产

原标题:FR考官文章解析-IAS 37 预计负债、或有负债及或有资产

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FR考官文章解析-IAS 37 预计负债、或有负债及或有资产

对于一些ACCA考生来说,个别“国际财务报告准则”比其他准则更受欢迎。IAS 37似乎不如其他准则那么受欢迎,因为这块内容通常在FR题目的回答中需要讨论是否符合准则,而不是只有数字计算那么简单。IAS 37是FR考试的一个关键,考生在备考的时候需要重视。

预计负债的定义是这个准则的关键。预计负债是时间或金额不确定的负债,这意味着在支付多少或何时支付时存在一些疑问。过去,这些不确定因素可能被那些试图“平滑利润”的公司利用,以达到他们认为各利益相关者可能想要的结果。

如今根据“国际会计准则”第37条,在确认一项预计负债之前,必须符合3项标准。它们是:

(1)企业因过去事项而承担了现时义务(是企业没有其他选择,只能履行的义务)

(2)结算该义务时很可能(发生的概率大于50%)导致经济利益流出企业;

(3)该负债的金额能够可靠地估计。

ACCA考试中将进一步详细考察这些标准,以确定如何在实践中运用这些标准。

FR考官文章解析-IAS 37 预计负债、或有负债及或有资产

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1 企业因过去事项而承担了现时义务(present obligation)

(A)义务类型

第一类义务可以是法律义务,也可以是合同义务,产生于法院案件或某种合同安排。大多数考生都能在考试中发现这一点,从而确定这类潜在义务的存在。

第二类义务称为推定义务。这是一家公司通过过去既定的实践过程建立起一种各方对企业将履行责任的合理预期。

举例

雷伊公司公布了一项环境政策。公司解释说,他们总是持续植树,以抵消他们生产过程中所造成的环境损害。雷伊公司一贯遵守这一政策。在20X8期间,雷伊公司开了一家新工厂,造成了一些环境破坏。雷伊公司估计,损失将花费40万美元来恢复。即使国家没有法律法规强制雷伊公司植树,雷伊公司也将有推定义务,因为它已经从公告、实践和历史中创造了一个期望。

(B)过去事件

这一义务必须产生于过去的事件,而不是将来可能发生或不发生的事情。

举例

雷伊公司可以在20X8年末确认一项预计负债。因为在20X8年中,有一名因设备故障而在工作中受伤的雇员对公司提起诉讼赔款。由于这件事情发生在20X8年,这就属于过去事件而产生的一项义务。

雷伊公司不能对未来预计事件的赔款确认相应的负债,因为这个并不是由于过去的事件而产生的一项义务。同样的,如果雷伊公司必须于20X9在工厂安装新的安全设备,那么20X8就没有义务安装,所以不需要在20X8年确认这项预计负债。因为雷伊公司完全可以把工程推迟到20X9或者把厂房卖掉。

2 可靠估计数

在考试中,不太可能没有可靠的估计。同样,当有义务时,实体不太可能通过声称没有办法确认估计数而避免记录负债。确认可靠估计数要遵循的主要规则是,如果项目是一次性的项目,最佳估计将是最有可能产生的结果。如果该项目由多个项目组成,如修理货物的保修条款,则应使用所有事件发生的概率计算一个期望值。

举例

雷伊公司为一年内售出的所有商品提供一年的保修期。过去的经验表明,雷伊公司出售的85%货物不需要进行维修,10%需要小修,5%需要大修。公司的制造经理计算出,如果所有商品都需要小修,它将花费10万美元,所有货物进行重大维修将花费100万美元。

在此,这笔预计负债将按$60,000计算。预计小修费用为10,000美元(100,000X 10%),大修费用为50,000美元(100,000X5%)。因为不是一次性付款,所以雷伊公司应该计算出所有可能的维修费用。

3 可能流出的经济利益

预计负债确认的最后标准是,经济利益有可能(probable)外流。准则中没有明确说明外流可能性指的是多少%的发生概率。可能的资金外流仅仅意味着比起不支付资金而言,实体更有可能不得不支付资金,因此往往用发生的概率大于50%来衡量。

如果经济利益是似乎有可能(possible)流出,则不需要确认预计负债。在这种情况下,则需要在附注报表中披露一项或有负债,不用做会计分录。但是,应在附注中向财务报表使用者说明这一事件,并估计其潜在对财报的影响。此外,还应包括事件何时解决的预期时间。

国际会计准则第37号是FR备考中的一个关键准则。考生必须学习预计负债确认的三个关键标准,因为考试中可能要求解释这些标准。还必须仔细注意确认中所涉及的计算。如果考生能够做到这一点,这块内容可以成为在FR考试中获得高分的一个领域。

考官文章来源: Member of the Financial Reporting examining team 返回本站,查看更多

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